Принятие к учету компьютера и ноутбука. Учет компьютеров и оргтехники

В разделе на вопрос На каком счете учитывать ноутбук на 10 или 01? заданный автором Їужая лучший ответ это Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС) , если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Ноутбук соответствует критериям п. 4 ПБУ 6/01 и может быть учтен в составе ОС.
В соответствии с четвертым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) .
Таким образом, если в учетной политике Вашей организации установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а также утвержден лимит стоимости ОС в пределах 40 000 рублей - можно учитывать как МПЗ.

Ответ от спроситься [гуру]
на 01 канеш
у него срок службы более года всяко

Ответ от Евровидение [гуру]
Если Ваш ноутбук стоит меньше 40 тыс. р. , то сразу можете списывать его на расходы. А для количественного учета отнесите его на забалансовый счет 001 без стоимости.

Ответ от Марго [гуру]
Если стоимость без НДС меньше 40 тыс. руб, то на счете 10 и списать на расходы при передаче сотруднику в пользование, если больше - на 01 "основные средства".

Едва ли какая-то компания обходится без офисной техники, мебели и других недорогих предметов обихода. Наши коллеги из журнала «Упрощенка» подготовили статью, из которой вы узнаете, как принять такое имущество на учет и какие налоги с его стоимости придется заплатить. А также о том, каким образом можно контролировать сохранность имущества после того, как вы его спишете.

Наверное, у любой фирмы есть имущество, которое служит достаточно долгое время, явно больше года, но из-за низкой стоимости не является основным средством. Речь прежде всего идет о предметах мебели, принтерах, ксероксах, компьютерах. Такие объекты в бухучете отражают на счете 10 «Материалы» в составе материально-производственных запасов. А в налоговом учете при УСН относят на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Статья будет интересна всем «упрощенцам», поскольку малоценное имущество сопровождает любой бизнес.

После того как объекты списаны, они продолжают использоваться, а значит, нужно следить за их наличием в реале. Это не только требование пункта 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», но и прямой интерес самой фирмы - сохранить свое имущество.

О том, как вести налоговый и бухгалтерский учет «малоценки», а также о том, как контролировать ее сохранность внутри фирмы, вы узнаете из данной статьи.

Как отражать недорогие объекты в налоговом учете при УСН

В налоговом учете при УСН все имущество, которое стоит не более 40 000 руб., но используется фирмой более года, является материальными расходами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Списывать его на затраты при «упрощенке» можно на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом еще нужно учитывать требования подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, где сказано, что инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и другое имущество, не являющееся амортизируемым (в обиходе его часто по-прежнему называют МБП), включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

Суть вопроса

Имущество, служащее больше года, но не являющееся амортизируемым, в налоговом учете при УСН можно списать после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию.

Соответственно при упрощенной системе налогообложения малоценное имущество можно списать на расходы после того, как оно введено в эксплуатацию и оплачено. В этом отличие малоценки от других материальных расходов - их в Книгу учета доходов и расходов можно заносить сразу после оплаты и ждать ввода в эксплуатацию нет необходимости (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Также хотим обратить ваше внимание вот на какой момент. При упрощенной системе налогообложения вы можете учесть только обоснованные расходы, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому, если вы, к примеру, купили холодильник, чтобы сотрудники хранили в нем свои продукты, обосновать такой расход в целях налогового учета будет достаточно сложно. А вот если холодильник приобретен для хранения продуктов, предназначенных для перепродажи, то на его стоимость вы сможете уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу.

На заметку

При УСН можно учесть только обоснованные расходы, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Пример 1. Налоговый учет малоценных предметов

ООО «Весна», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 11 июня 2013 года купило принтер, стоимость которого 7000 руб. и срок службы два года.20 июня фирма ввела объект в эксплуатацию.

Приобретенный принтер бухгалтер ООО «Весна» принял к налоговому учету в качестве материальных ценностей. И списал его стоимость на расходы при «упрощенке» после оплаты и ввода в эксплуатацию 20 июня 2013 года.

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Весна»

Как вести бухучет малоценного имущества

Принимая решение об отражении «малоценки», ориентируйтесь на стоимостной лимит для основных средств, прописанный в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Напомним, что в бухучете в отличие от учета налогового этот лимит может быть меньше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То есть если вы установили лимит для бухучета, например, 20 000 руб., то все, что больше этой суммы, нужно отражать в составе основных средств. Тогда, например, объект стоимостью 30 000 руб. в бухгалтерском учете будет основным средством, а в налоговом - материалом. Однако большинство фирм по понятным причинам для бухучета устанавливают такой же лимит стоимости, который действует в налоговом учете, то есть 40 000 руб.

Итак, если имущество не является основным средством, отразите его в бухучете в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. Для этого применяется счет 10 «Материалы» субсчет «Малоценное имущество». Проводка будет такой:

Оприходован малоценный предмет по фактической себестоимости.

Затем после ввода объекта в эксплуатацию спишите его стоимость на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 93 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). В учете будет запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Малоценное имущество»

Списана на расходы стоимость имущества при передаче его в эксплуатацию.

На заметку

В бухучете «малоценку» отражайте на субсчете «Малоценное имущество», открытом к счету 10 «Материалы».

Как видите, в бухучете не важна оплата ценностей, и их можно списать сразу в день начала использования.

Пример 2. Бухгалтерский учет «малоценки»

Воспользуемся условиями примера 1 и посмотрим, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Весна»:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Малоценное имущество» КРЕДИТ 60

- 7000 руб. - оприходован принтер по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 7000 руб. - оплачен принтер;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Малоценное имущество»

- 7000 руб. - принят в эксплуатацию принтер, его стоимость списана на расходы.

Как следить за сохранностью малоценного имущества

О том, как именно следить за сохранностью «малоценки», в законодательстве не сказано. Поэтому порядок такого контроля вам следует разработать самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета. Есть два наиболее распространенных способа, вы можете выбрать один из них или воспользоваться сразу двумя.

Способ первый: ведите забалансовый учет. Отражение «малоценки» за балансом, во-первых, позволяет «не потерять» недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность.

Важное обстоятельство

Отражение малоценного объекта за балансом позволит «не потерять» имущество на счете 10 и закрепить «малоценку» за конкретным сотрудником фирмы.

Чтобы вести учет «малоценки» за балансом, откройте забалансовый счет. Например, счет 012 «Малоценное имущество». Информацию об этом пропишите в учетной политике для целей бухучета, поскольку типовым планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет для «малоценки». Однако никто не запрещает дорабатывать и адаптировать план счетов под свои нужды.

На заметку

С 1 января 2013 года можно использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов по всем операциям, за исключением кассовых и банковских.

После того как в бухучете объект списан на расходы, поставьте его цену за баланс одинарной проводкой:

ДЕБЕТ 012

Учтен за балансом списанный на расходы объект.

Документальным подтверждением того, что объект отнесен на забалансовый счет, будет журнал наличия ценностей на забалансовых счетах - этот журнал вы будете вести в отношении всех объектов, учтенных на счете 012. В нем укажите наименование имущества, его инвентарный номер, стоимость, дату ввода в эксплуатацию, ответственное лицо, дату снятия с забалансового учета. Первичную запись в журнале делайте на основании требования-накладной либо другого документа, по которому имущество списывается в эксплуатацию. Унифицированные формы соответствующих бланков можно найти в постановлении Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (далее - постановление № 71а). А можно разработать и свою «первичку».

Когда имущество придет в негодность либо вы решите его продать и т. п., сделайте об этом запись в журнале и снимите объект с забалансового счета проводкой:

КРЕДИТ 012

Отражено выбытие объекта с забаланса (в связи с износом, реализацией и пр.).

Такая проводка будет означать, что имущество больше не используется в вашей деятельности. А подтверждением этого будет акт на списание. Форма такого акта утверждена постановлением № 71а. Однако она слишком громоздкая и неудобная для списания малоценного имущества. Поэтому лучше разработать свой образец акта и утвердить его в учетной политике для целей бухучета. Пример такого документа представлен ниже.

Обратите внимание

Относить на забалансовый счет имущество и списывать его с этого счета следует одинарными проводками, без двойной записи.

Описанный порядок учета «малоценки» за балансом позволит вам наладить контроль за объектами с момента начала их использования и до того времени, когда они будут списаны по причине износа или выбытия.

Способ второй: заведите карточку учета «малоценки». Такой способ предполагает, что вы не заводите забалансовый счет и журнал учета объектов, а в отношении каждой единицы малоценного имущества ведете индивидуальную карточку учета. Ее рекомендуемая форма № М-17 утверждена постановлением № 71а. Однако форма № М-17 не совсем подходит для малоценного имущества, поскольку содержит много избыточной информации (марка, сорт, профиль, драгоценный металл и др.). Кроме того, она не предусматривает графы для записи сведений о выбытии и перемещении недорогих объектов. Поэтому, чтобы иметь более развернутую информацию о малоценном имуществе (когда введено в эксплуатацию, за каким материально ответственным лицом числится и в каком отделе фирмы), лучше разработать свою карточку учета и утвердить ее в качестве приложения к учетной политике. Примерный образец карточки учета «малоценки» мы привели ниже.

Суть вопроса

Выберите удобный для вас способ контроля за сохранностью малоценного имущества и пропишите его в учетной политике для целей бухучета.

Заполняйте такую карточку учета малоценного имущества на каждый объект. А записи в нее делайте на основании приходно-расходных документов (приходных ордеров, накладных на отпуск материалов и др.) в день совершения операции. Например, при перемещении из одного отдела организации в другой или при выбытии из вашей фирмы.

Благодаря такой карточке учета малоценного имущества вы всегда будете знать, когда и кто получил эти объекты, как долго они использовались в деятельности и когда были списаны. Кроме того, если налоговики попросят в ходе проверки документы, подтверждающие движение недорогого имущества, вы сможете предоставить им данную карточку.

Нюансы, требующие особого внимания

В налоговом учете малоценное имущество включайте в состав материалов и относите его стоимость на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию.

В бухучете «малоценку» отражайте на субсчете «Малоценное имущество», открытом к счету 10 «Материалы». Списывайте стоимость объектов на расходы по обычным видам деятельности после ввода в эксплуатацию.

Для того чтобы следить за сохранностью недорогих объектов, вы можете организовать забалансовый учет либо вести по ним индивидуальные карточки учета. А можно применять и оба способа контроля сразу.

Организация приобрела системные блоки (стоимостью 22 000 руб. и 37 000 руб.), помимо этого, единовременно были приобретены мониторы, клавиатуры, мыши, карты памяти (стоимостью менее 40 000 руб. за единицу). Из указанных комплектующих будут "собраны" (скомплектованы) персональные компьютеры. Учетной предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

Как правильно принять к бухгалтерскому учету указанные объекты?

Отметим, что в настоящее время среди специалистов не выработано единого мнения по вопросу как учитывать компьютер: как единый объект или по отдельным составляющим (системный блок, монитор и т.д.).

Согласно п. 4ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические (доход) в будущем.

При этом п. 6ПБУ 6/01 предусматривает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Полагаем, что системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и т.д. формально возможно рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Основанием для этого служит то, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, компьютер и его комплектующие (системный блок, монитор, принтер) отнесены к классу "Техника электронно-вычислительная" (код ОКОФ - 14 3020000) и на основании Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 N 1, включены во вторую амортизационную группусо сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.

По мнению изложенному в письмеот 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

Следовательно, если стоимость всех комплектующих персонального компьютера превысит 40 000 руб. и организация решит придерживаться позиции финансового ведомства, то в этом случае приобретенные комплектующие необходимо учитывать в составе персонального компьютера как единый инвентарный объект. Иными словами приобретенный компьютер будет являться единым основным средством, стоимость которого в бухгалтерском учете будет относиться на расходы посредством начисления амортизационных отчислений.

В таком случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60Кредит 51

Оплачены приобретенные ценности;

Дебет 08Кредит 60

Оприходованы системный блок, монитор, клавиатура, мышь;

Дебет 19Кредит 60

Учтен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 01Кредит 08

Приобретенные устройства учтены как единый инвентарный объект основного средства "Компьютер персональный";

Дебет 68Кредит 19

Принят НДС по приобретенному компьютеру;

Дебет 20(23, 26, 44) Кредит 02

Начислена амортизация (ежемесячно).

Если же стоимость персонального компьютера окажется менее 40 000 рублей, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

Абзацем четвертым п. 5ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Учет таких "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Следовательно, если стоимость компьютера составит менее 40 000 руб., то компьютер может быть учтен в составе МПЗ.

Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденному приказомМинфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10"Материалы". Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказомМинфина РФ от 28.12.2001 N 119н). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5ПБУ 6/01).

Вместе с тем существует и иной порядок отражения в учете рассматриваемого имущества.

Согласно абзацу второму п. 6ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Суды в своих решениях отмечают, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей подлежит постановке на бухгалтерский учет как единый инвентарный объект (обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов) только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является одинаковым. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом (постановления ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42(ОпределениемВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 N А32-44414/2009).

Критерии определения существенного отличия сроков полезного использования в нормативных документах не установлены. Поэтому организации следует разработать эти критерии самостоятельно и утвердить их в своей учетной политике. Учитывая, что Классификацияможет использоваться и для целей бухгалтерского учета, в учетной политике признак существенности можно отразить следующим образом: "в случае, если части объекта относятся к разным амортизационным группам согласно Классификации, то такие части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты".

Таким образом, проанализировав сроки полезного использования отдельных составляющих частей в разрезе критерия "существенности", утвержденного учетной политикой, организация может самостоятельно принять решение о том, каким образом следует отражать приобретенные комплектующие - как один объект или несколько. Дополнительным аргументом в пользу последней позиции может служить точка зрения, высказанная в письмеУМНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900. В частности, в указанном письме отмечено, что системный блок, монитор и принтер могут учитываться как отдельные самостоятельные инвентарные объекты.

В свою очередь, как было отмечено ранее, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

Принимая во внимание, что данный лимит установлен организацией в размере 40 000 руб., а также учитывая, что стоимость каждой из составных частей персонального компьютера (монитора, системного блока, клавиатуры, мыши и т.д.) менее 40 000 руб., полагаем, что данные активы могут быть учтены в составе МПЗ.

Однако, учитывая позицию Минфина России, а также наличие судебной практики (которая свидетельствует о спорности рассматриваемого вопроса), полагаем, что налоговые органы, вероятнее всего, будут настаивать на том, что отдельные предметы, входящие в состав компьютера, нужно принимать к бухгалтерскому учете как единый инвентарный объект и, если его стоимость превышает 40 000 руб., включать такой объект в состав основных средств (что повлечет за собой необходимость начисления налога на имущество).

К сведению:

В соответствии с п. 1 ст. 256НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты которые находятся у налогоплательщика на используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

По мнению специалистов финансового ведомства, в целях налогообложения прибыли компьютер также следует учитывать как единый инвентарный объект, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42), ФАС Поволжского округа от 23.11.2004 N А12-5120/04-с10). Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что системный блок, монитор, клавиатуру и т.д. следует рассматривать как единый инвентарный объект, стоимость которого погашается посредством начисления амортизационных отчислений.

Вместе с тем практика преимущественно не поддерживает позицию Минфина России. Суды в своих решениях приходят к выводу, что компьютерная техника имеет разное функциональное назначение и разные сроки полезного использования, не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируется на едином фундаменте, не является единым целым с процессором, может выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами. Поэтому учитывать такие объекты в качестве единого инвентарного объекта неправомерно (постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А65-8600/2009, от 15.04.2009 N А55-12150/2008, ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3, от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3, ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09и т.д.).

Иными словами, в налоговом учете системный блок, монитор, клавиатуру и т.д. следует рассматривать как отдельные инвентарные объекты. При этом если стоимость комплектующих в отдельности составляет менее 40 000 руб., то для целей налогового учета указанные объекты амортизируемым имуществом не являются. В целях налогообложения они учитываются в составе материальных расходов по пп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ.

Однако такой способ учета может привести к спорам с налоговых органов.

Компьютер, приобретенный для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), учтите в составе основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). Стоимость такого компьютера списывайте через амортизацию .

Поскольку стоимость компьютера, учтенного в составе материалов, переносится сразу же на затраты, следует организовать контроль за его сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.

Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.

Ситуация: как отразить в бухучете списание и контролировать сохранность компьютера, переданного в эксплуатацию. Стоимость компьютера полностью списана на расходы?

Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета компьютера, списанного на расходы в составе материалов, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за сохранностью компьютера по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

ведомость учета компьютеров в эксплуатации;

забалансовый учет.

Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета .

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета компьютеров, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче компьютера в эксплуатацию в учете сделайте проводки:

Дебет 25 (26, 44...) Кредит 10-9

- передан в эксплуатацию компьютер;

Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

- учтен компьютер на забалансовом счете.

В дальнейшем при выбытии компьютера из эксплуатации сделайте проводку:

Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

- списан компьютер с забалансового счета.

Все операции должны быть документально подтверждены (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при списании компьютера с забалансового счета следует оформить акт.

Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?

Нет, нельзя.

Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.

Совет: есть аргументы, позволяющие учесть в бухучете компьютер по частям. Они заключаются в следующем.

Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:

составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;

сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-6/1/121).

В этих двух случаях в зависимости от срока полезного использования и стоимости компьютерное оборудование отразите в составе основных средств или материалов. При этом стоимость составных частей компьютера, учтенных в составе материалов, не включайте в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Правильность этой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3, от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7, от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7, Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А65-8600/2009, от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42, от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005, Московского округа от 13 апреля 2010 г. № КА-А41/3207-10, Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А21-2148/2006, от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9).

ОСНО: налог на прибыль

Порядок отражения при расчете налога на прибыль компьютера зависит от его первоначальной стоимости . При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.

В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.

Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Компьютер, первоначальная стоимость которого составляет более 100 000 руб., включите в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Компьютер, первоначальная стоимость которого не превышает 100 000 руб., учтите в составе материальных затрат . При методе начисления организация вправе самостоятельно определить порядок его списания с учетом срока использования компьютера и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе основных средств (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому приобретенный компьютер отразите в бухучете.

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на приобретение компьютера не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение компьютера уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Компьютер, первоначальная стоимость которого составляет более 100 000 руб., относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость компьютера можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом в первоначальную стоимость компьютера включите также предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

Входной НДС, предъявленный поставщиком при приобретении компьютера, также включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме. Такие правила установлены в части 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому приобретенный компьютер отразите в бухучете.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на компьютер не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Компьютер может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае сумму расходов на его приобретение нужно распределить . Если компьютер учтен в составе основных средств, то для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. А для целей расчета налога на имущество - остаточную стоимость основного средства. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если компьютер учтен в составе материалов, то нужно распределить сами расходы на его приобретение (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на приобретение компьютера, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение компьютера, также нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Учет компьютера, приобретенного для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), может вестись как в составе основных средств, так и материаьно-производственных запасов.

Бухгалтерский учет компьютеров

Так, в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитывают в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита (с учетом всех затрат на приобретение), можно учесть как материально-производственные запасы. Приобретение и списание такого компьютера оформите и отразите в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов.

Предположим, что техника стоит больше лимита. Тогда учет компьютера организуется в составе основных средств.

Возможно ли вести учет компьютера по частям, то есть отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена, например, в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 .

Пример
ЗАО »Альфа» в январе приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.);

Стоимость всех частей компьютера составляет 58 823 руб., в том числе НДС – 8973 руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).

При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет:
1: 3 × 100% = 33,3333%

Годовая сумма амортизации равна:
(58 823 руб. – 8973 руб.) × 33,3333% = 16 617 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составит:
16 617 руб. : 12 мес. = 1385 руб.

Аналогичная сумма ежемесячной амортизации начисляется и в налоговом учете.

Дебет 08-4 Кредит 60
– 49 850 руб. (58 823 руб. – 8973 руб.) – учтена стоимость компьютера;

Дебет 19 Кредит 60
– 8973 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;

Дебет 01 Кредит 08-4
– 49 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;

– 8973 руб. – принят НДС к вычету.

С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 26 Кредит 02
– 1385 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.

Однако есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям. Они заключаются в следующем. Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:

составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются.

Соответственно в этих ситуациях техника может быть учтена по частям. Причем правильность такой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10 , от 16 мая 2008 г. № 6047/08).

Пример
ЗАО »Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
- клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
- мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).

Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:

Системный блок – 36 месяцев;
- монитор – 25 месяцев;
- клавиатура – 18 месяцев;
- мышь – 10 месяцев.

В учетной политике »Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности. В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов равный 40 000 руб. В связи с этим в бухучете и в налоговом учете все части компьютера учтены в составе материалов.

При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.

В январе бухгалтер »Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 10-9 Кредит 60
– 39 850 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. - 10 620 руб. – 1620 руб. + 708 руб. – 108 руб. + 295 руб. – 45 руб.) – учтена стоимость частей компьютера в составе материалов;

Дебет 26 Кредит 10-9
– 39 850 руб. – списана стоимость частей компьютера при передаче их в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60
– 7173 руб. (5400 руб. + 1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.) – учтен НДС со частей компьютера;

Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7173 руб. – принят к вычету НДС.

Налоговый учет компьютеров

Налоговый учет компьютера также зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.

В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества. Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.

Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку дополнительных программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 , от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835 .

Учет компьютера, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., организуется в составе материальных затрат. Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику.

Учет компьютера, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., ведется в составе основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывают через амортизацию.

Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 , компьютеры относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно. Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно.

Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учесть приобретенный компьютер в составе материальных затрат, даже если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким организациям списывать стоимость компьютера через амортизацию не обязательно.

Информация в этой статье актуальна на день ее размещения на сайте. Если вы зашли сюда позже, то прочитать материал по данной теме в актуальной редакции и даже с учетом будущих изменений, можно в Системе Главбух.